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ISR: Impuesto Sobre la Renta

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¿Cómo se calcula la CUFIN?

El objetivo de este post es conocer y entender la CUFIN y sus procedimientos de cálculo a efectos del ISR

cufin

CUFIN

- La CUFIN es la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta en la que se acumula la utilidad fiscal determinada de cada ejercicio cuando se paga el impuesto sobre la renta, y de esta se va pagando la utilidad a los accionistas.

- La UFIN es la Utilidad fiscal neta del ejercicio.

 

Cálculo de la CUFIN

Según el artículo 77 de lla ley del ISR, la CUFIN se calculará adicionando:

  • La utilidad fiscal neta (UFIN)
  • Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
  • Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regimenes fiscales preferentes.

Y se disminuira con:

  • Importe de dividendos o utilidades pagados
  • Utildades distribuidas de las personas morales residentes en México que reduzcan su capital

Se disminuirá siempre que los saldos provengan de la CUFIN.  No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.  Para determinar la utilidad fiscal neta, los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

Ahora vamos a ver cómo calcular la UFIN y la CUFIN.

 

Cálculo de la UFIN

Se considera utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto (no se incluye lo mencionadoen el artículo 32 fracción VIII y IX de la LISR), la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (fracción I del artículo 9 de la LISR), y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo del artículo 77 de la LISR. 

  Resultado del ejercicio
- ISR pagado
- Partidas no deducibles
- participación de los trabajadores en las utilidades (PTU)
= UFIN del ejercicio

Artículo 77, párrafo 4: Cuando en el ejercicio por el cual se calcule la utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo anterior, la persona moral de que se trate tenga la obligación de acumular los montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero de conformidad con los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta Ley, se deberá disminuir a la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior, el monto que resulte por aplicar la siguiente fórmula:  

formúla UFIN

Donde: 

  • MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al primer parrafo de este apartado.
  • D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución. 
  • MPI:  Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México. Que se obtiene:

formula mpi

Donde:

U:Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México. 

IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en México. 

  • MPI 2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo, que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en México.

formula mpi2

Donde:

D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por la primera distribución.

U2: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México. 

IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

 

  • DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México disminuido con la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución. 
  • AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de esta Ley que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales. 

 

Actualización de la CUFIN

Para el cálculo de la CUFIN actualizada tenemos que obtener el factor de actualización que se obtiene:

  INPC del último mes de ejercicio
entre INPC del mes en que se efectuó la última actualización
= Factor de actualización

Cuando ya tenemos el factor de actualización, la CUFIN se actualiza:

  CUFIN al último día de cada ejercicio
x Factor de actualización
= CUFIN actualizada

A la CUFIN actualizada se le suma la UFIN del ejercicio y se obtiene el saldo de la CUFIN actualizado al cierre del ejercicio.

 

Cálculo del ISR  por pago de dividendos o utilidades para las personas morales.

En primer lugar el artículo 10 de la Ley del ISR dice:

Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionará con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los términos de este artículo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 9 de esta Ley.

El artículo 9 dice que las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta aplicando al resultado fiscal obtenido la tasa del 30%

Por lo que una vez ya tenemos el factor de 1.4286 y la tasa del 30% podemos iniciar el proceso de cálculo, pero antes debemos aclarar que el saldo de la CUFIN representa las utilidades por las que las personas morales ya pagaron el ISR, por lo que cuando se reparten dividendo y utilidades no se causará impuesto por el saldo actualizado de la CUFIN a la fecha de distribución. Es decir no se pagará impuesto cuando el CUFIN sea mayor que los importes a reaprtir

Por lo tanto para iniciar el proceso de calculo del impuesto primero se realizara el proceso de descuento de los dividendos y utilidades que provienen de la CUFIN, y el proceso será el siguiente:

  Dividendos y utilidades pagados
- Saldo de la CUFIN actualizado (que ya se ha pagado el ISR)
= Dividendos sujetos al pago del impuesto (el resultado tiene que ser positivo para continuar, sino se acaba aquí el proceso)
x Factor 1,4268 (Válido para 2015)
Base del Impuesto
x Tasa del impuesto 30%
= Impuesto a enterar

 

 

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